Tassazione degli stipendi dei dipendenti CERN residenti in Spagna

Residenza fiscale in Spagna e il principio del reddito mondiale

In generale, una persona residente fiscale in Spagna deve pagare l'IRPF sul reddito mondiale totale, indipendentemente da dove viene guadagnato o chi lo paga. Ciò significa che, senza disposizioni speciali, uno stipendio pagato dall'estero (ad es., da un'azienda in Svizzera o Francia) sarebbe soggetto all'IRPF spagnolo esattamente come uno stipendio pagato da un'azienda spagnola.

La Spagna ha firmato trattati per evitare la doppia imposizione con paesi come la Svizzera e la Francia, che stabiliscono regole per evitare di tassare lo stesso reddito due volte. Tuttavia, nel caso del CERN, accordi internazionali speciali prevalgono su questa regola generale.

Il CERN come organizzazione internazionale e il suo Accordo sulla Sede

Il CERN (Organizzazione Europea per la Ricerca Nucleare) è un'organizzazione internazionale con sede a Ginevra, creata per convenzione internazionale. In quanto tale, gode di privilegi e immunità per garantire il suo funzionamento.

Il suo status giuridico speciale è coperto dall'Accordo sulla Sede e dal Protocollo sui Privilegi e le Immunità del CERN (firmato a Ginevra il 18 marzo 2004), ratificato dalla Spagna (BOE n. 194, 14/08/2007). Questo Protocollo estende a tutti gli Stati Membri (inclusa la Spagna) i privilegi già concessi dai paesi ospitanti (Svizzera dal 1955 e Francia dal 1965). Tra questi privilegi c'è l'esenzione fiscale sugli stipendi pagati al personale del CERN. In particolare, il Protocollo prevede che il CERN e i suoi funzionari siano esenti dalle imposte dirette nazionali nell'esercizio delle loro funzioni ufficiali.

Esenzione IRPF sugli stipendi CERN

Ai sensi del Protocollo sui Privilegi e le Immunità, gli stipendi e gli emolumenti pagati dal CERN al suo personale sono esenti dall'imposta nazionale sul reddito negli Stati Membri. Cioè, la Spagna non tassa gli stipendi CERN sotto l'IRPF. Al contrario, i dipendenti pagano una tassa interna al CERN stesso, basata su un sistema stabilito dal Consiglio dell'organizzazione.

Questa esenzione fiscale ha fondamenti giuridici espliciti: il personale sarà soggetto a un'imposta, a beneficio dell'Organizzazione, sugli stipendi ed emolumenti da essa pagati. Tali stipendi ed emolumenti saranno esenti dall'imposta nazionale sul reddito.

In altre parole, gli stipendi CERN non sono imponibili in Spagna, così come avviene per i funzionari di altre organizzazioni internazionali (come l'UE o l'ONU) con sistemi di immunità simili.

Questa esenzione non dipende dal tempo fisico trascorso in Svizzera o Francia; si applica perché il reddito proviene da un'organizzazione internazionale esente. Di fatto, nei paesi ospitanti stessi, il personale CERN è anche esente dalle tasse locali su questi stipendi. In quanto Stato Membro del CERN, la Spagna riconosce questa esenzione sul proprio territorio.

Il dipendente non deve pagare imposte in Spagna sugli stipendi CERN come farebbe per lo stipendio di un'azienda spagnola, a condizione che il reddito sia effettivamente soggetto alla tassa interna del CERN (certificata da un certificato annuale di tassazione interna del CERN). La guida ufficiale del CERN riafferma che, in seguito all'implementazione del suo sistema di tassazione interna (approvato da tutti gli Stati Membri), le retribuzioni pagate dal CERN dovrebbero essere esenti dall'imposta nazionale sul reddito.

In pratica, i dipendenti spagnoli devono dichiarare la loro situazione all'Agencia Tributaria spagnola e allegare il certificato CERN per giustificare l'esenzione ai sensi dell'accordo internazionale, in modo simile a quanto avviene in altri paesi (ad es., in Francia, gli stipendi CERN vengono omessi dal campo stipendio e viene aggiunta una nota esplicativa sull'esenzione del trattato).

Normativa spagnola e accordi bilaterali applicabili

L'esenzione per gli stipendi CERN in Spagna è basata sul diritto internazionale incorporato nel diritto interno spagnolo (art. 96 della Costituzione spagnola). Lo Strumento di Ratifica spagnolo del Protocollo sui Privilegi e le Immunità del CERN (2004), pubblicato nel BOE, è il riferimento principale.

Inoltre, la Legge sull'IRPF rispetta tali accordi: ad esempio, l'articolo 2 della Ley 35/2006 stabilisce che le disposizioni dell'IRPF si applicano fatti salvi i trattati o accordi internazionali firmati dalla Spagna. Pertanto, l'obbligo generale di tassare il reddito mondiale (art. 2 LIRPF) cede all'esenzione stabilita nell'accordo internazionale.

Gli accordi bilaterali sulla doppia imposizione tra Spagna e Svizzera (Convenzione del 26/04/1966, rivista dal protocollo del 29/06/2006) e tra Spagna e Francia (Convenzione del 10/10/1995) fanno parte del quadro giuridico. Tuttavia, in questo caso specifico, non si verifica doppia imposizione perché né la Svizzera né la Francia tassano questi stipendi (grazie all'immunità del CERN), e la Spagna non può tassarli ai sensi del citato Protocollo. Pertanto, quegli accordi bilaterali non sono applicabili agli stipendi CERN, in quanto esenti ab initio in tutti i paesi coinvolti.

In sintesi: un dipendente direttamente assunto dal CERN e residente fiscale in Spagna non paga imposte spagnole sul reddito CERN allo stesso modo in cui le pagherebbe su uno stipendio di un'azienda spagnola. Ciò è dovuto alle esenzioni fiscali stabilite nei relativi accordi internazionali. L'Accordo sulla Sede/Protocollo sui Privilegi del CERN accettato dalla Spagna esenta gli stipendi CERN dall'IRPF spagnolo (pur essendo soggetti alla tassa interna del CERN). La normativa e i trattati spagnoli si allineano a questa esenzione, dando priorità alle disposizioni internazionali. Pertanto, gli stipendi CERN sono esenti da imposizione in Spagna, pur adempiendo alle formalità dichiarative richieste e agli obblighi di tassazione interna del CERN — garantendo così nessuna doppia imposizione effettiva.